IRPF no Uruguai: ajustes regulamentares sobre rendimentos obtidos no exterior
Por meio do Decreto nº 237/026, de 01/10/2026, foram introduzidos ajustes nas disposições relativas ao tratamento, no Imposto sobre a Renda das Pessoas Físicas (IRPF), de determinados rendimentos obtidos no exterior.
Regime de imputação de rendimentos irpf
Rendimentos pagos a um contribuinte do IRAE
Não se aplica a imputação direta ao beneficiário final pessoa física quando os rendimentos da entidade submetida ao regime de transparência fiscal são pagos a um contribuinte do IRAE e ficam efetivamente sujeitos à tributação por esse imposto.
Cadeias societárias
Cadeia composta exclusivamente por entidades não residentes: a retenção prevista no artigo 44 octies pode ser realizada por qualquer uma das entidades abrangidas, desde que tenha designado um representante.
Cadeia composta exclusivamente por entidades residentes: a retenção é realizada pela entidade cujas participações pertencem diretamente às pessoas físicas.
Cadeia mista: em princípio, a retenção é realizada pela entidade da qual as pessoas físicas participam diretamente. Caso essa entidade seja não residente, qualquer uma das entidades residentes integrantes da cadeia poderá realizar a retenção.
Dividendos de entidades não residentes
O decreto incorpora à regulamentação uma ordem específica e exaustiva de alocação dos rendimentos para determinar a tributação dos dividendos:
Rendimentos imputados ou atribuídos até 31/12/2025.
Rendimentos de fonte uruguaia abrangidos pelo IRNR, obtidos até essa data.
Demais rendimentos remanescentes acumulados até 31/12/2025.
Rendimentos imputados a partir de 01/01/2026.
Rendimentos exclusivamente de capital de fonte uruguaia abrangidos pelo IRNR, obtidos a partir de 01/01/2026.
Por fim, rendimentos gerados a partir de 2026 que não estejam sujeitos aos regimes anteriores.
A alocação é realizada na proporção correspondente ao beneficiário.
Para determinar a parcela dos rendimentos imputados, utiliza-se o valor apurado conforme o artigo 6º bis.
Títulos de dívida com juros explícitos mantidos até o vencimento
O decreto estabelece que, quando um título de dívida é adquirido por valor superior ou inferior ao seu valor nominal e mantido até o vencimento, a diferença é tratada como rendimento de capital mobiliário.
Para títulos adquiridos antes do encerramento de 2025 que atendam aos requisitos de cotação ou registro admitidos pela regulamentação, o decreto permite utilizar a cotação de 31/12/2025 como valor de aquisição.
Compensação de perdas
Admite-se que as perdas decorrentes das operações abrangidas pelo item 2 do primeiro parágrafo do artigo 6º do Título 7, desde que devidamente comprovadas, sejam deduzidas tanto dos rendimentos de capital mobiliário quanto dos ganhos patrimoniais compreendidos nesse mesmo dispositivo.
Custódia e responsáveis tributários
A regulamentação amplia expressamente as hipóteses em que uma entidade residente é considerada responsável pela custódia, para fins de sua designação como responsável por obrigações tributárias de terceiros, conforme o artigo 44 quinquies.
Considera-se que a custódia é atribuível à entidade uruguaia, mesmo quando a guarda material dos ativos ocorre no exterior, nas seguintes situações:
A entidade residente atua por conta e ordem do contribuinte e utiliza serviços internacionais de custódia.
A entidade residente mantém o vínculo contratual com o custodiante não residente, mesmo que este subcontrate outra instituição estrangeira.
Além disso, a norma estabelece que:
Nos fundos de investimento abertos previstos na Lei nº 16.774, a administradora é considerada custodiante dos ativos do fundo.
Quando a custódia é realizada pela Bolsa de Valores de Montevidéu ou por outra entidade residente autorizada pelo Banco Central do Uruguai (BCU), considera-se que a custódia é exercida por quem atua por conta e ordem do contribuinte.
Taxa de câmbio e imposto pago no exterior
Para os responsáveis previstos nos artigos 44 sexies e 44 octies do Decreto nº 148/007, são admitidos dois critérios de conversão de moeda estrangeira:
Taxa de câmbio interbancária do encerramento do mês em que o rendimento foi gerado; ou
Taxa de câmbio interbancária do dia anterior à operação.
A escolha cabe ao responsável tributário e não poderá ser modificada em nenhuma circunstância.
Crédito pelo imposto pago no exterior
O crédito tributário referente ao imposto pago no exterior está sujeito a dois limites expressos:
Não poderá superar o imposto uruguaio calculado, antes da aplicação do crédito, sobre o mesmo rendimento.
Eventuais valores excedentes não poderão ser transferidos para períodos posteriores nem deduzidos de retenções futuras.
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